U čl.20.st.6.Zakona o PDV-u i čl.146.Pravilnika propisano je da kada poduzetnik koristi primljena ili uvezena dobra i usluge, djelomično u svrhu svojih oporezivih isporuka dobara i usluga, a djelomično za obavljanje usluga koje isključuju odbitak PDV-a, a na temelju ulaznih računa se takva dobra ili usluge ne mogu izravno pripisati oporezivim ili oslobođenim isporukama, tada treba izračunati priznati pretporez u razmjernom dijelu sukladno zadanoj formuli.
Formula izračuna
Zadana formula udjela izračunava se na sljedeći način:
% na temelju ostvarenog prometa iz prethodne god.=
oporezive isporuke (bez PDV-a) za koje je dozvoljen odbitak PDV-a /
ukupan iznos isporuka bez (PDV-a).
Utvrđeni postotak primjenjuje se dakle kao kriterij kroz cijelu godinu za sve one račune koje nismo mogli izravno pripisati određenim isporukama, a na kraju godine poduzetnik je obvezan na taj način izračunati obvezu PDV-a i razlike evidentirati u PDV-k obrascu.
Tako smo za 2010. postotak izračunali na bazi prometa 2009., a sukladno tome na kraju 2010. računamo postotak koji ćemo primjenjivati u 2011.. Kod utvrđivanja postotka trebamo voditi računa da sljedeće vrijednosti (isporuke) ne možemo uključiti niti u brojnik niti u nazivnik:
1. Vrijednost isporuke gospodarskih dobara (kao npr. prodaja dugotrajne imovine)
2. Vrijednost povremene isporuke nekretnina (osim ako je to uobičajena djelatnost)
3. Vrijednost isporuka na povremene financijske transakcije (čl.11.ast.1.t.b Zakona, a koje ne prelaze 2% prihoda u godini)
Ako je izračunati postotak na temelju prometa 2010. veći od postotka koji je služio kao kriterij kroz 2010. dobiven na temelju prometa 2009., tada poduzetnici mogu na temelju usklađenja još dodatno priznati razliku pretporeza. U obrnutom slučaju, ako je postotak manji, poduzetnik treba stornirati (smanjiti ) svotu priznatog pretporeza. Mogućnost korekcije na više ili niže direktno se provodi na točki III. obrasca PDV-k, a ovisno o otme da li je riječ o stopi 10% ili 23%.
Što nam znači povećanje ili smanjenje PDV-a?
Povećanje ili smanjenje PDV-a predstavlja poslovne prihode ili poslovne rashode poduzetnika u poreznom razdoblju.
Porezni obveznici koji imaju obvezu podjele pretporeza i koji su u mjesečnom sustavu PDV-a, a koji do kraja travnja predaju godišnji obračun PDV-a, mogu u prva tri mjeseca 2011. primjenjivati postotak koji se primjenjivao za 2010. Porezni obveznici koji imaju tromjesečni obračun trebaju već za prvi kvartal primijeniti novoutvrđeni postotak izračunat na temelju isporuka 2010. Također napominjemo da porezni obveznici koji su stvarni postotak izračunali i prije navedenog roka mogu utvrđeni postotak primijeniti i ranije.
!!! Dodatna zanimljivost
Kako utvrditi pretporez za automobile kod poduzetnika koji primjenjuju model podjele pretporeza? Potrebno je prvo primijeniti postotak dobiven na temelju prometa, a tek nakon toga primijeniti kriterij 70/30%.
