Prema Zakonu o računovodstvu trgovačka društva obvezna su primjenjivati odredbe iz HSFI-a ili MSFI-a koje zahtijevaju da temeljni financijski izvještaji prezentiraju fer vrijednost imovine, obveza, kapitala, rashoda i prihoda. Iz odredbi HSFI-a proizlazi obveza da na dan bilanciranja vrijednosno uskladimo potraživanja od kupaca, to jest procijenimo naplativost potraživanja kako bi ih u poslovnim knjigama mogli prikazati po fer vrijednosti.
Zakonske odredbe i propisi
Vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca ima za posljedicu povećanje rashoda što istovremeno direktno utječe na smanjenje rezultata, a samim time i na smanjenje obveze za porez na dobit. Kako bi nam rashodi s osnove vrijednosnog usklađenja bili ujedno i porezno priznati rashodi, bitno je zadovoljiti određene zakonske propise Zakona o porezu na dobit. Prema odredbama čl.9.st.1. Zakona o porezu na dobit kao i odredbama Pravilnika čl.33 vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca priznaje se kao rashod ako je od dana dospijeća potraživanja, a do kraja poreznog razdoblja prošlo više od 120 dana te ako ista nisu naplaćena 15 dana prije dana podnošenja porezne prijave.
Pri tome je važno istaknuti da se iznosi ovakvih vrijednosnih usklađenja ponovno uključuju u prihode u slučaju da do trenutka zastare ova potraživanja nisu utužena. Ako smo postupili pažnjom dobrog gospodarstvenika i učinili jednu od sljedećih radnji:
• potraživanja su utužena ili se radi njih vodi ovršni postupak,
• potraživanja su prijavljena u stečajni postupak nad dužnikom ili
• ako je postignuta nagodba sa dužnikom (koji nije fizička osoba), tada će tako vrijednosno usklađena potraživanja predstavljati za nas ujedno i trajno priznati trošak.
Kao priznati trošak, a iznimno od ranije navedenih odredbi, priznaje se otpis potraživanja koja su zastarjela, iako možda poduzetnik nije poduzeo sve mjere dobrog gospodarstvenika, ali uz uvjet da ta potraživanja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kn po jednom dužniku (koji nije fizička osoba).
Također vas podsjećamo da krajem svake godine vodite računa o uvjetno priznatim rashodima, a to su dakle potraživanja koja su vrijednosno usklađena, ali do dana zastare nisu utužena. Takva potraživanja koja su bila vrijednosno usklađena i priznata kao trošak moramo sada uključiti u prihode i time povećati poreznu osnovicu.
Obveza za PDV ostaje ista
Oprez! Bez obzira što potraživanje nismo naplatili i što ga vrijednosno usklađujemo, obvezu za PDV ne možemo smanjiti već nam ukupan iznos računa predstavlja trošak.
Doduše postoji i iznimka od tog pravila, a proizlazi iz čl.8.st.3 Zakona o porezu na dodanu vrijednost, gdje stoji da ako se porezna osnovica promjeni naknadno zbog nemogućnosti naplate, tada poduzetnik koji je isporučio dobro ili uslugu može ispraviti iznos poreza. No u tom slučaju obavezno je da nam kupac dostavi pisanu izjavu da je po neplaćenim računima smanjio pravo na odbitak PDV-a tj. da nije koristio pretporez.
