U nastavku ukratko dajemo odgovor na navedeno pitanje, objašnjavamo na koje promjene uvjeta je potrebno obratiti pozornost i u kojem vremenskom razdoblju.
Ispravak pretporeza
Članak 20. (stavak 5.) Zakona o PDV-u navodi, ako se glede nekog gospodarskog dobra unutar roka od pet godina od kalendarske godine početka uporabe promijene uvjeti koji su u toj godini bili mjerodavni za odbitak pretporeza, tada se za razdoblje nakon promjene obavlja ispravak pretporeza. Kada se radi o nekretninama, tada se umjesto razdoblja od pet godina uzima razdoblje od deset godina.
U skladu s navedenim, ako npr. posjedujete nekretninu za koju ste uredno odbili pretporez, ali unutar roka od 10 godina se promijene uvjeti na temelju kojih ste imali pravo na odbitak pretporeza, tada je za razdoblje nakon tih promjena potrebno obaviti ispravak (umanjenje ili uvećanje) iznosa pretporeza.
Što se smatra promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza?
Prema odredbama Pravilnika o PDV-u, promjenom uvjeta mjerodavnih za oporezivanje razumijeva se promjena uvjeta koji su bili mjerodavni za odbitak pretporeza na početku korištenja gospodarskog dobra a naknadna promjena tih uvjeta dovodi do većeg ili manjeg odbitka pretporeza u odnosu na početno stanje.
U nastavku navodimo promjene uvjeta mjerodavne za ispravak pretporeza prema odredbama Pravilnika o PDV-u:
1. Poduzetnik više nije u sustavu PDV-a
Ako poduzetnik koji je bio redovno oporezivan (stalni porezni obveznik) više nije u sustavu PDV-a, mora za sva gospodarska dobra provesti ispravak pretporeza, ako za njih nije isteklo razdoblje ispravka pretporeza koje smo naveli u prethodnom dijelu.
Na primjer, 1.1.2011. kao obveznik PDV-a nabavite automobil i priznate si 100 pretporeza. 1.1.2012. izađete iz sustava PDV-a i više niste obveznik PDV-a, morate državi vratiti dio pretporeza koji ste odbili prilikom nabavke automobila.
2. Prestanak obavljanja oporezivih isporuka i početak obavljanja isporuka oslobođenih poreza bez prava na odbitak pretporeza (isporuke od javnog interesa i ostale) te prestanak obavljanja oslobođenih isporuka i početak obavljanja oporezivih isporuka.
Na primjer, do sada ste vršili isporuke novih građevina oporezive PDV-om, a sada počinjete iznajmljivati navedene stanove fizičkim osobama (što nije oporezivo PDV-om).
3. Promjena postotka utvrđenog za odbitak pretporeza za gospodarska dobra koja se koriste za obavljanje oporezivih isporuka (dio pretporeza koji se može odbiti utvrđuje se na godišnjoj razini kao postotak ukupnih isporuka i zaokružuje se naviše do sljedećeg cijelog broja – pitanje prorata pravila) – obično aktualno za javne i financijske institucije.
Pravilnik o PDV-u propisuje i pojednostavljenje pri ispravku pretporeza, kako slijedi:
„Postupak ispravka pretporeza se ne provodi ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna, a za ispravak pretporeza iz gore navedene stavke 3 ispravak se ne provodi ako razlika pretporeza ne prelazi 500,00 kuna“.
Formula za izračun iznosa ispravka pretporeza
Nakon što smo definirali razdoblje za ispravak pretporeza i ustanovili da su se u tom razdoblju promijenili uvjeti koji su bili mjerodavni u trenutku odbitka pretporeza, moguće je izračunati iznos ispravka istog.
Formula za iznos ispravka pretporeza, prema odredbama Pravilnika o PDV-u utvrđuje se kako slijedi:
Iznos ispravka pretporeza = ukupan pretporez – ukupan pretporez x razdoblje korištenja dobra / ukupno razdoblje odbitka pretporeza
pretporez * (vrijeme korištenja gospodarskog dobra prije promjene uvjeta mjerodavnih za odbitak
Primjer – nabavili smo automobil 1.1.2011. godine, priznali 100 pretporeza, a izašli iz sustava PDV-a 1.1.2013. godine.
Po navedenim informacijama, ispravak pretporeza bi bio kako slijedi:
Iznos ispravka = 100 – (100 * 2 godine / 5 godina) = 60,
gdje je 2 godine razdoblje korištenja prije promjene uvjeta oporezivanja, a 5 godina ukupno razdoblje za ispravak pretporeza.
Zaključak
Ukoliko raspolažete određenom dugotrajnom imovinom za koju ste već odbili pretporez te ukoliko se unutar roka od 5 (za dugotrajnu imovinu izuzev nekretnina) odnosno 10 godina (za nekretnine) promijene uvjeti koji su bili mjerodavni u onom razdoblju kada ste odbili pretporez, vrlo je važno napomenuti da je za razdoblje nakon promjene uvjeta potrebno ispraviti iznos pretporeza. Ispravak pretporeza provodi se odjednom za razdoblje od promjene uvjeta do kraja razdoblja ispravka.
Prema svemu navedenom, potrebno je obratiti pozornost na:
• značajne promjene u poslovanju, kao što su izlazak iz sustava PDV-a, obavljanje novih neoporezivih djelatnosti itd.;
• ako se takva promjena dogodi, kada smo priznali pretporez za nabavku gospodarskih dobara;
• ako postoje dobra za koja trebamo ispraviti pretporez, koliki je iznos ispravka.
Tekst je u suradnji s portalom www.profitiraj.hr/beta pripremio Cinotti Revizija/Savjetovanje/Računovodstvo
